Операционным сегментом является часть деятельности организации. Операционный сегмент. Раскрытия в масштабе предприятия
"Международный бухгалтерский учет", 2010, N
1
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ
КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПО МСФО В 2009
Г.
В связи с переходом банковского
сектора на составление финансовой
отчетности по МСФО, которые постоянно
совершенствуются в целях составления более
прозрачной отчетности, разъяснение
применения новых стандартов становится
необходимым условием. В статье рассмотрены
новые подходы, изложенные в МСФО (IFRS) 8, к
составлению примечаний к финансовой
отчетности в части операционных сегментов.
Рассмотрены вопросы представления
информации по каждому операционному
сегменту, приведены примеры, каким образом
должна поступать кредитная организация в
данной ситуации. Раскрыты основные
сложности, связанные с раскрытием
информации за два отчетных
периода.
Международный стандарт
финансовой отчетности IFRS 8 "Операционные
сегменты" заменил собой МСБУ (IAS) 14
"Отчетность по сегментам". Данный стандарт
вступил в силу с годовых отчетных периодов,
начинающихся с 01.01.2009. Он применяется в двух
случаях: отдельной финансовой отчетности
компании, когда она не является
материнской, и консолидированной
финансовой отчетности группы.
Данный
стандарт вводит управленческий подход к
сегментной отчетности, и акцент делается на
раскрытии информации о подходах,
используемых при управлении кредитной
организацией, поэтому вместо первичных и
вторичных сегментов выделяются
операционные сегменты. Кроме того, вводится
новое понятие - единоличный или
коллегиальный исполнительный орган
компании (ИОК), который распределяет
ресурсы и осуществляет контроль за
результатами деятельности компании.
Операционный сегмент - это компонент
кредитной организации, обладающий
следующими характеристиками:
-
осуществляет хозяйственную деятельность,
которая приносит доход и предусматривает
несение расходов, включая доходы и расходы
по межсегментным операциям;
-
результаты его деятельности регулярно
анализируются ответственным лицом
кредитной организации, принимающим
операционные решения, в целях принятия
решений о выделении сегменту ресурсов и
оценки эффективности его деятельности;
- по нему имеется отдельная финансовая
информация.
Из определения сегмента
видно, что оно полностью соответствует
определению центра ответственности в
управленческом учете. Так, в своей
отчетности кредитная организация должна
определить, что принято за первичный формат
представления. Например, представление
информации по сегментам деятельности
является первичным форматом представления
Группой (банком) информации по сегментам.
Сегмент - это идентифицируемый компонент
деятельности Группы (банка), в отношении
которого доступна отдельная финансовая
информация, оцениваемая на регулярной
основе органом, ответственным за принятие
операционных решений в Группе (банке), при
принятии решений в отношении распределения
ресурсов и оценки результатов
деятельности.
Кредитная организация
должна раскрывать информацию, которая дала
бы пользователям финансовой отчетности
возможность:
- оценить характер,
специфику деятельности;
- экономические условия, в которых работает
кредитная организация.
Раскрытие
информации сопровождается пояснениями об
изменении учетной политики, например: "При
подготовке данной консолидированной
финансовой отчетности Группа (банк) или
банк применяла учетную политику,
соответствующую применявшейся при
составлении консолидированной финансовой
отчетности за 2008 г., за исключением новых и
пересмотренных МСФО.
С 01.01.2009 Группа
(банк) начала применение МСФО (IFRS) 8
"Операционные сегменты", а также
соответствующих поправок к МСБУ (IAS) 34
"Промежуточная финансовая отчетность".
Стандарт МСФО (IFRS) 8 определяет порядок
представления организацией информации об
операционных сегментах и устанавливает
требования для соответствующих раскрытий о
продуктах и услугах, географических сферах
деятельности и важнейших клиентах.
Операционные сегменты представляют собой
компоненты деятельности предприятия, по
которым имеется финансовая информация,
регулярно оцениваемая лицом, ответственным
за принятие операционных решений при
распределении ресурсов и проведении оценки
финансовых результатов деятельности.
Финансовая информация должна
представляться на той же основе, на которой
она используется самим предприятием при
оценке результатов деятельности
операционных сегментов и принятии решений
о распределении ресурсов по операционным
сегментам. Стандарт МСФО (IFRS) 8 "Операционные
сегменты" заменяет МСБУ (IAS) 14 "Сегментная
отчетность".
Таким образом, в настоящей
консолидированной финансовой отчетности в
Примечании "Сегментный анализ" Группа (банк)
представила информацию на основании
показателей сегментной прибыли и убытка,
сегментных активов и иных сегментных
статей, представленных органом,
ответственным за принятие операционных
решений в Группе (банке) (в лице
председателя Правления банка и Правления
банка). Кроме того, Группа (банк) представила
сверку совокупной суммы ранее указанного
показателя прибыли и убытка отчетных
сегментов к прибыли и убытку Группы (банка)
до налогообложения согласно финансовой
отчетности, а также совокупной суммы ранее
названного показателя активов отчетного
сегмента к общей сумме активов Группы
(банка) согласно консолидированной
финансовой отчетности
Кредитная
организация должна представлять отдельно
информацию по каждому операционному
сегменту, который был выделен или
сформирован в результате объединения двух
или более сегментов; превышает
количественные пороговые значения.
Кроме того, кредитная организация должна
представлять сравнительные данные за два
отчетных периода. Банк должен раскрыть
информацию о подходе к сегментной
отчетности в предыдущие периоды, для того
чтобы пользователям финансовой отчетности
были понятны подходы к управлению
банком.
Например, некоторые
сравнительные данные были
реклассифицированы в целях соответствия
изменениям в представлении финансовой
отчетности в текущем году.
В предыдущие
периоды Группа (банк) представляла
информацию по сегментам корпоративных
банковских операций, розничных банковских
операций, банковских услуг предприятиям
малого бизнеса, инвестиционных банковских
услуг и операций на финансовых рынках,
банковских услуг по управлению
сбережениями состоятельных физических лиц
(private banking) и управлению активами (asset management),
а также казначейства как отчетным
сегментам деятельности.
Начиная с 01.01.2009
в результате изменения порядка подготовки
внутренней управленческой отчетности и
порядка внутреннего представления
информации лицу, ответственному за
принятие управленческих решений в Группе
(банке). В сегмент розничных банковских
операций был включен сегмент банковских
услуг предприятиям малого бизнеса.
Сегменты корпоративных банковских
операций, инвестиционных банковских услуг
и операций на финансовых рынках, а также
банковских услуг по управлению
сбережениями состоятельных физических лиц
(private banking) и управлению активами (asset management)
были объединены в сегмент корпоративных
банковских операций и инвестиционных
банковских услуг. Группа (банк) внесла
соответствующие изменения в сравнительные
данные, представленные в Примечании
"Сегментный анализ".
Количественные
пороговые значения определяются
следующими показателями:
- выручкой
(включая межсегментную), составляющей не
менее 10% от совокупной выручки (внутренней и
внешней) всех операционных сегментов;
-
прибылью или убытком, составляющим не менее
10% от:
- совокупной прибыли всех
прибыльных операционных сегментов;
-
совокупного убытка всех убыточных
операционных сегментов;
- активами,
составляющими не менее 10% от совокупных
активов всех операционных сегментов.
Пороговое значение - это совокупная выручка
от продажи внешним клиентам по отчетным
сегментам, которая должна составлять не
менее 75% от общей выручки компании.
По
каждому периоду, за который представляется
отчетность, кредитная организация должна
раскрыть:
- общую информацию;
-
информацию о прибыли или убытке отчетного
сегмента, включая:
- конкретные
показатели выручки и расходов, входящие в
состав прибыли или убытка отчетного
сегмента;
- активы сегмента;
-
обязательства сегмента;
- метод
оценки;
- результаты сверки совокупных
показателей:
- выручки сегмента;
-
прибыли или убытка отчетного сегмента;
-
активов сегмента;
- обязательств
сегмента;
- иных существенных статей
сегмента;
- с общими показателями
компании.
Кроме перечисленных
требований установлено требование по
раскрытию информации по географическим
регионам в следующем разрезе:
- выручка
от продажи внешним клиентам:
-
полученная в стране базирования
компании;
- полученная во всех
зарубежных странах;
- внеоборотные
активы:
- размещенные в стране
базирования компании;
- размещенные во
всех зарубежных странах, в которых компания
имеет активы.
В том случае если
информация по географическим регионам в
разрезе зарубежных стран не является
существенной, она не раскрывается.
Важным элементом раскрытия информации
является информация о крупных клиентах. В
том случае если выручка от продажи одному
внешнему клиенту составляет 10% и более от
выручки компании, кредитная организация
должна раскрыть этот факт и сегменты, в
отчетности которых отражена эта выручка,
без идентификации клиента.
Основной
принцип, который заложен в требованиях к
раскрытию информации, состоит в следующем:
кредитная организация должна раскрывать
такую информацию, которая дала бы
пользователям финансовой отчетности
возможность оценить:
- характер
(специфику) деятельности;
- финансовые
результаты хозяйственной деятельности;
- экономические условия, в которых работает
компания.
В Примечании "Сегментный
анализ" кредитная организация должна
раскрыть характер деятельности сегментов,
например: "Операции Группы (банка)
организованы по трем основным операционным
сегментам деятельности:
1)
корпоративные и инвестиционные банковские
услуги включают в себя привлечение
депозитов и предоставление кредитов
корпоративным клиентам; проведение
лизинговых операций, операций факторинга,
расчетных и кассовых операций; управление
денежными средствами, инкассацию;
осуществление торгового финансирования,
синдицированного кредитования, операций
форфейтинга, экспортного финансирования на
правах агентства экспортного кредитования;
оказание услуг корпоративного
финансирования; проведение операций на
фондовом и долговом рынках; оказание
брокерских услуг и проведение торговых
операций с ценными бумагами, иностранной
валютой и драгоценными металлами, сделок
"РЕПО"; проведение банкнотных сделок и
операций с производными финансовыми
инструментами;
2) розничные банковские
операции включают в себя привлечение
депозитов и предоставление кредитов
физическим лицам, предприятиям малого
бизнеса и индивидуальным предпринимателям;
осуществление денежных переводов;
проведение валютно-обменных операций;
предоставление ряда услуг по выпуску и
обслуживанию банковских карт клиентов -
физических лиц, а также проведение
расчетных и кассовых операций и оказание
услуг инкассации предприятиям малого
бизнеса;
3) казначейство осуществляет
операции по привлечению финансирования для
Группы (банка) и централизованное
управление рисками посредством
осуществления заимствований, выпуска
долговых ценных бумаг, использования
производных финансовых инструментов в
целях управления рисками и осуществления
инвестиций в ликвидные активы - размещаемые
на короткие сроки денежные средства.
Группа (банк) оценивает результаты
деятельности своих операционных сегментов
на основе показателя прибыли и убытка до
налогообложения без учета разовых прибылей
и убытков, возникающих, например, в
результате выбытия основных средств или в
результате объединений бизнеса. Учетная
политика в рамках операционных сегментов
Группы (банка) идентична учетной политике,
описанной в пункте "Основные положения
учетной политики" (см. Примечание...) за
исключением следующего:
- Группа (банк)
отражает в прибыли и убытках операционных
сегментов плату за риск, представляющую
собой стоимость кредитного риска,
связанного с операциями сегмента, которые
возникли в отчетном периоде;
- Группа
(банк) не учитывает при определении
сегментной прибыли и убытка убытки от
обесценения и резервы, созданные в
соответствии с МСФО;
- Группа (банк)
отражает в прибыли и убытках операционных
сегментов доход от капитала,
представляющий собой внутренние доходы
операционных сегментов от размещения
взвешенного по риску капитала, выделенного
для финансирования деятельности
операционного сегмента.
При
определении прибыли или убытка
операционного сегмента Группа (банк)
применяет процедуру распределения
расходов на износ и амортизацию между
операционными сегментами Группы (банка).
Однако при определении сегментных активов
Группа (банк) не распределяет балансовой
стоимости определенных основных средств
между операционными сегментами.
При
сверке суммы сегментных активов с общей
суммой активов Группы (банка) такие
основные средства включаются в категорию
"Нераспределенные активы".
Все активы и
пассивы операционных сегментов подлежат
обязательному размещению/фондированию
через казначейство, что приводит к
возникновению внутренних доходов/расходов,
связанных с таким
размещением/фондированием. Величина данных
доходов/расходов рассчитывается с
использованием внутренних процентных
ставок, которые основываются на текущих
рыночных ставках по заемным средствам. При
этом при расчете прибыли или убытка
казначейства по операциям внутреннего
фондирования учитывается условный расход
казначейства на привлечение номинальной
суммы денежного капитала для дальнейшего
фондирования остальных сегментов.
В
дальнейшем капитал, распределенный по
операционным сегментам для покрытия рисков
по их активным операциям, подлежит
размещению в казначействе. Результатом
данной корректировки является отражение
дохода от капитала для каждого
операционного сегмента.
В Группе (банке)
также имеются центральные
административные подразделения, которые
управляют зданиями Группы (банка) и
осуществляют некоторые виды корпоративных
расходов. Распределение централизованных
расходов между операционными сегментами
осуществляется на разумном основании
согласно существующему порядку.
Большинство операций, условных
обязательств кредитного характера,
расходов капитального характера и доходов
Группы (банка) приходится на резидентов
Российской Федерации.
В таблице
приведено распределение активов и
обязательств по сегментам Группы
(банка).
Распределение активов и
обязательств по сегментам
Группы
(банка), млн руб.
Показатели
31.12.2008 31.12.2007
Активы
Корпоративные и инвестиционные 210
205 204 833
банковские услуги
Розничные банковские операции 53 776
42 825
Казначейство
56 401 66 985
Нераспределенные
активы 8 735 6 839
Итого... 329 117 321
482
---------
Обязательства
Корпоративные и инвестиционные 158
034 174 125
банковские услуги
Розничные банковские операции 21 382
15 791
Казначейство
106 675 83 896
Нераспределенные
активы 1 952 8 772
Итого... 288 043 282
584
Далее раскрывается информация по
операционным сегментам деятельности
Группы (банка) за двухлетний период, что
является практически Отчетом о прибылях и
убытках в разрезе сегментов и в целом по
группе. Кроме того, приводится информация о
расходах капитального характера, а также по
начисленному износу и амортизации по
сегментам. В том случае если для отчетных
сегментов имеются действующие условные
обязательства кредитного характера, по ним
также раскрывается информация.
Из
приведенного примера видно, что раскрытие
информации полностью соответствует
требованиям МСФО (IFRS) 8. По аналогии с МСФО
(IFRS) 7 раскрывается информация за два года,
т.е. за отчетный период и
предыдущий.
Список литературы
1.
Международные стандарты финансовой
отчетности 2009: издание на русском языке. М.:
Аскери-АССА, 2009. 1051 с.
2. Учебные пособия
по МСФО (обновленные версии для применения
в банковском секторе). URL:
http://www.banks2ifrs.ru/ru/docs?gid=1338/.
Т.В.Гвелесиани
Старший преподаватель
кафедры
банковского дела
Государственный
университет -
Высшая школа
экономики
Ю.Ю.Гвелесиани
Помощник
аудитора
Аудиторская компания ЗАО
"ЭССИСТЕНТ"
г. Москва
Подписано в
печать
12.01.2010
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Операционные сегменты»
(ПБУ 12/2010)
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224, N 26, ст. 3350), п р и к а з ы в а ю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Операционные сегменты" (ПБУ 12/2010).
2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации -
Министр финансов Российской Федерации
А.Л. Кудрин
УТВЕРЖДЕНО
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от __________ 2010 г. N ________
Положение по бухгалтерскому учету
"Операционные сегменты" (ПБУ 12/2010)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и некоммерческих организаций).
2. Организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам в соответствии с настоящим Положением. Иные организации применяют настоящее Положение в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Информация, не соответствующая требованиям настоящего Положения, не может именоваться в бухгалтерской отчетности информацией по сегментам.
3. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.
4. При раскрытии информации по сегментам организация применяет общие требования к представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций, установленные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, с учетом требований настоящего Положения.
Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, её хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.
II. Выделение операционных сегментов
5. Операционным сегментом является часть деятельности организации:
способная приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);
результаты которой регулярно анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями в принятии решений по распределению ресурсов между сегментами и оценке этих результатов (далее - полномочное лицо организации);
по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
6. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения операционных сегментов могут быть:
производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;
основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
географические регионы, в которых осуществляется деятельность;
структурные подразделения организации; др.
7. При выделении операционных сегментов учитывается информация, используемая полномочными лицами организации, сведения, размещаемые в средствах массовой информации, иная доступная информация, в частности, управленческие документы по планированию, отчеты высшего органа управления организации, сведения, опубликованные на Интернет-сайте организации, и т.п.
8. Несколько операционных сегментов могут быть определены как единый сегмент, если такое объединение соответствует целям настоящего Положения, а также при условии сходства экономических характеристик объединяемых сегментов, в частности, сходства по:
характеру (назначению) продукции, товаров, работ, услуг;
процессу производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
потребителям (покупателям, заказчикам) продукции, товаров, работ, услуг;
способам продажи продукции, товаров, работ, услуг;
правовым условиям ведения деятельности.
9. Помимо условий выделения операционных сегментов, предусмотренных пунктами 5 - 8 настоящего Положения, организация может использовать также следующие дополнительные условия:
специфический характер отдельного направления деятельности;
ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;
обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации; др.
III. Отчетные сегменты
10. Информация по операционным сегментам, выделенным в качестве отчетных, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством установленного перечня показателей.
Операционный сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
выручка сегмента от продажи внешним покупателям и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли операционных сегментов, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, или суммарного убытка операционных сегментов, финансовым результатом деятельности которых является убыток;
активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех операционных сегментов.
11. Операционный сегмент, показатели которого ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, может быть выделен в качестве отчетного, если информация по данному сегменту будет полезной для заинтересованных пользователей или если существует необходимость выделения большего числа отчетных сегментов для выполнения условия, предусмотренного пунктом 14 настоящего Положения.
12. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.
13. При установлении перечня отчетных сегментов организация может объединить информацию по двум или более операционным сегментам, показатели которых ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, в том случае, если такое объединение соответствует требованиям настоящего Положения, а также при условии сходства объединяемых сегментов по экономическим характеристикам, указанным в пункте 8 настоящего Положения.
14. На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж внешним покупателям (заказчикам).
Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж внешним покупателям (заказчикам), то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным пунктом 10 настоящего Положения.
15. Если число отчетных сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов в соответствии с пунктом 13 настоящего Положения.
16. Показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как "Прочие сегменты".
17. При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в установлении перечня отчетных сегментов.
Если операционный сегмент, выделенный в качестве отчетного в периоде, предшествующем отчетному, в отчетном периоде не соответствует условиям отчетного сегмента, но предполагается, что указанный сегмент будет выделяться как отчетный в будущем, такой сегмент выделяется в качестве отчетного сегмента в отчетном периоде.
Если операционный сегмент впервые стал удовлетворять условиям отчетного сегмента в отчетном периоде, то по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшествующие отчетному периоды, за исключением случаев, когда необходимая информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности.
IV. Оценка показателей отчетных сегментов
18. Показатели отчетных сегментов, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 24-27 настоящего Положения, приводятся в оценке, в которой они представляются полномочному лицу организации для принятия решений (по данным управленческого учета).
19. Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обоснованному распределению между данными сегментами. Способ распределения выбирается организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения показателей между отчетными сегментами.
Распределенные суммы выручки, расходов включаются в раскрываемый в бухгалтерской отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента только в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) сегмента, используемого полномочным лицом организации для принятия решений.
20. Если полномочное лицо организации для принятия решений использует несколько показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств отчетного сегмента, исчисленных по различным правилам, то в составе информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности организации указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности.
21. Показатели отчетных сегментов, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 29-30 настоящего Положения, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом. Указанные показатели отчетных сегментов могут не раскрываться в случае их отсутствия, когда их подготовка противоречит требованию рациональности.
V. Раскрытие информации по отчетным сегментам
22. Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:
общую информацию;
показатели сегментов;
способы оценки показателей сегментов;
сопоставление совокупных показателей сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности организации;
иную информацию, предусмотренную настоящим Положением.
23. В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится:
описание основы выделения операционных сегментов, признанных отчетными;
случаи объединения операционных сегментов;
продукция, товары, работы, услуги, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.
24. По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:
финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
общая величина активов на отчетную дату;
общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочному лицу организации).
25. Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочному лицу организации на регулярной основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:
выручка от продажи внешним покупателям (заказчикам);
подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;
проценты (дивиденды) к получению;
проценты к уплате;
величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
иные существенные доходы и расходы;
налог на прибыль.
Допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате" в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов сегмента, и полномочному лицу организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.
26. Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочному лицу организации на регулярной основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов сегмента.
27. Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в отчетности по каждому отчетному сегменту:
порядок учета операций между отчетными сегментами;
характер различий, если они не очевидны из результатов сопоставления, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения, между:
показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;
показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;
характер изменений методов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) сегмента, в сравнении с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовые результаты (прибыли, убытки) отчетных сегментов в отчетном периоде;
характер и влияние различного распределения данных между отчетными сегментами в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми они связаны.
28. Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей деятельности сегментов, включая прочие сегменты, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:
суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;
суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль;
суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;
суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации,
суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.
29. Организация раскрывает выручку от внешних покупателей (заказчиков) по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.
30. Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию:
величину выручки от продажи внешним покупателям (заказчикам), в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;
стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса, в том числе отдельно размещенных на территории Российской Федерации и размещенных за рубежом.
Если величина выручки от продажи внешним покупателям (заказчикам), полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно.
При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продажи внешним покупателям (заказчикам) к отдельным странам.
Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продажи которым составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям (заказчикам):
наименование покупателя (заказчика);
общая величина выручки, полученной от такого покупателя (заказчика);
наименование отчетного сегмента или сегментов, к которым относится данная выручка.
31. При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом подлежит пересчету сравнительная информация по каждому показателю сегмента.
Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.
Если соответствующая информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.
Компании обязаны раскрывать информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки характера и финансовых последствий разных видов деятельности, которые ведет компания. Раскрытие этой информации регулируется (IFRS) 8 "Операционные сегменты". Этот стандарт применим к отдельной или консолидированной финансовой отчетности компании, чьи долговые или долевые инструменты торгуются на бирже или планируются к выпуску для получения котировки на бирже.
Операционные сегменты - это отдельные компоненты компании:
Которые осуществляют деятельность, от которой имеют доходы и расходы;
Чьи операционные результаты регулярно анализируются управлением компании, принимающим операционные решения, касающиеся распределения ресурсов на сегмент и оценку результатов его деятельности;
По которым имеется обособленная финансовая информация.
Сегменты, имеющие схожие экономические особенности (характеристики продукции или услуг, характеристики производственного процесса, класс потребителей продукции, методы распространения продукции) могут быть агрегированы в отдельный операционный сегмент.
Компания должна отдельно представлять информацию по операционному сегменту, если он удовлетворяет следующим количественным критерия:
Его доход составляет 10 или более процентов совокупной выручки компании;
Абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает 10% большего из (в абсолютных величинах): совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, совокупного убытка всех убыточных сегментов.
Его активы составляют 10 и более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.
Компания может раскрывать информацию и по операционным сегментам, не удовлетворяющим вышеуказанным критериям, если считает, что такая информация необходима пользователям отчетности. Информация по сегментам, не выделенным в отчетные, должна раскрываться компанией в категории «все прочие сегменты».
Если выручка всех отчетных сегментов составляет менее 75 % дохода компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. Если сегмент начал удовлетворять количественным критериям только в отчетном периоде, информацию по нему надо раскрывать в сопоставимом виде за предыдущие периоды. Если достигнуто предельное количество сегментов, указанное в стандарте как 10, компании следует сделать вывод о том, что лимит практического смысла подготовки сегментной отчетности достигнут.
Относительно операционных сегментов должна раскрываться следующая информация:
1. Общая информация.
Факторы, в соответствии с которыми компания выделила отчетные сегменты;
Виды продукции и услуг, приносящие доход отчетным сегментам;
2. Информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах.
Доходы, полученные от внешних сегментов;
Доходы от операций с другими операционными сегментами компании;
Процентные доходы;
Процентные расходы;
Износ и амортизацию;
Наиболее существенные статьи дохода и расхода;
Расход или доход по налогу на прибыль.
IAS 14 «Сегментная отчетность» определял отчетный сегмент как отличимый составной элемент компании, занятый в производстве конкретного товара (услуги) либо группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие сегменты компании. То есть в основу сегментации согласно IAS 14 было положено различие рисков, присущих отдельным сегментам, а также колебания рентабельности.
Операционный сегмент (согласно IFRS 8 «Операционные сегменты») - это часть компании:
Осуществляющая хозяйственную деятельность, в результате которой компания может получать выручку и нести расходы (включая выручку и расходы, относящиеся к операциям с другими подразделениями группы);
Результаты операционной деятельности которой регулярно анализируются лицом, ответственным за принятие операционных решений, с целью принятия решений о наделении данной части компании ресурсами и оценки результатов ее деятельности;
По которой имеется отдельная финансовая информация.
Сопоставление двух определений позволяет сделать вывод, что теперь при выделении сегмента не возникает необходимости сравнивать риски и норму прибыльности, а достаточно воспользоваться структурой управленческой отчетности. В ходе управления ресурсами руководство компании на постоянной основе, как правило, анализирует основные направления деятельности, доходы, расходы, результаты по направлениям. Лицом, ответственным за принятие операционных решений, может быть как отдельный сотрудник, так и группа руководителей.
Критерии определения отчетных сегментов
В МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» существовала двухуровневая система сегментирования (операционная и географическая). Один вид сегментов считался первичным, а другой вторичным. IAS 14 ограничивал количество сегментов требованиями к размеру их доли в доходах от продаж внешним сторонам и не требовал выделения различных стадий вертикально интегрированной деятельности в качестве отдельных сегментов. IFRS 8 предусматривает, что под операционным сегментом может пониматься и такой компонент, который осуществляет продажи в основном или только другим операционным сегментам компании и не продает ничего внешним покупателям.
Компания должна предоставлять информацию отдельно по каждому операционному сегменту, который:
Был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением сегментов;
Превышает количественные критерии для отчетных сегментов.
Сначала компания должна определить все операционные сегменты, которые удовлетворяют определению, а затем из операционных сегментов определяет отчетные сегменты.
Количественные критерии, позволяющие признать сегмент отчетным, в МСФО (IFRS) 8 следующие:
Его выручка в общем объеме реализации составляет не менее 10 % (равна 10 % и выше) от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов;
Прибыль соответствующего сегмента составляет не менее 10 % от общей суммы, отраженной в финансовой отчетности прибыли, полученной от всех безубыточных операционных сегментов, или убытка, сумма которого составляет 10 % или больше от общей суммы отраженного в финансовой отчетности убытка от всех убыточных операций;
Его активы составляют не менее 10 % от совокупных активов всех операционных сегментов.
После проведения данного анализа следует выполнить анализ совокупной выручки операционных сегментов от продажи внешним клиентам. Если совокупная величина выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет меньше 75 % от отчетной выручки компании, следует выделить дополнительные операционные сегменты таким образом, чтобы на отчетные сегменты приходилось 75 % и более от совокупной раскрываемой выручки компании.
Что касается количества выделяемых операционных сегментов, МСФО (IFRS) 8 указывает, что на практике может быть установлен предел в отношении выделяемых сегментов, для того чтобы не представлять слишком детальной информации о сегментах, и рекомендует его на уровне 10 сегментов. Для соблюдения этих критериев стандартом предусмотрена возможность объединить несколько сегментов, имеющих сходные экономические характеристики.
Сегменты имеют сходные экономические и аналогичные характеристики по следующим критериям:
Характер выпускаемой продукции и оказываемых услуг;
Характер производственного процесса;
Тип или класс покупателей товаров или услуг;
Методы распространения продукции и оказания услуг.
Процесс определения операционных и отчетных сегментов можно представить следующим образом (рис. 1, 2):
Рис. 1. Определение операционных сегментов
Рис. 2. Алгоритм выделения отчетных сегментов
Помимо различий в определениях и критериях признания отчетных сегментов, между МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8 существуют и другие различия, представленные в Приложении.
Примеры определения сегментов
Пример 1
Имеется следующая управленческая отчетность, которая анализируется менеджментом компании:
|
Сегмент 1 |
Сегмент 2 |
Сегмент 3 |
Сегмент 4 |
Сегмент 5 |
|
|
Общая выручка, у. д. е., в том числе: |
|||||
|
Внешним клиентам |
|||||
|
Внутренним клиентам |
|||||
|
Результат деятельности, у. д. е. |
|||||
|
Активы сегмента, у. д. е. |
|||||
|
Обязательства сегмента, у. д. е. |
Согласно МСФО (IFRS) 8 отчетным признается сегмент, если он соответствует хотя бы одному количественному критерию:
По критерию от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов отчетными являются сегменты 1 и 5.
10 000 + 3000 + 3000 + 2000 + 15 000 = 33 000 у. д. е.
33 000 у. д. е. х 10 % = 3300 у. д. е.
По критерию от финансового результата расчет производится на основании наибольшей из сумм: прибыли всех сегментов, которые получили прибыль, или убытков всех сегментов, которые получили убыток.
В данном случае наибольшей величиной является прибыль, поэтому количественный критерий применим по прибыли. Отчетным сегментом также будет являться и сегмент 4; сегменты 1 и 5 являются отчетными по предыдущему количественному критерию.
1200 + 800 + 1200 = 3200 у. д. е.
Соответственно, количественный критерий определен в сумме:
3200 у. д. е. х 10 % = 320 у. д. е.
По критерию совокупных активов всех операционных сегментов дополнительных отчетных сегментов не выделено; сегменты 1, 4 и 5 были выделены как отчетные по предыдущим количественным критериям.
15 000 + 4000 + 4000 + 8000 + 10 000 = 41 000 у. д. е.
Соответственно, количественный критерий определен в сумме:
41 000 у. д. е. х 10 % = 4100 у. д. е.
Проверяем сумму консолидированной выручки, приходящуюся на отчетные сегменты по критерию соответствия сумме не менее 75 % от совокупной раскрываемой выручки. Она превышает 75 %, следовательно, дополнительных отчетных сегментов выделять не требуется.
Совокупная величина раскрываемой выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет:
10 000 + 1500 + 13 000 = 24 500 у. д. е.
Информацию о других операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть в категории «Все прочие сегменты».
Пример 2
Компания «А» по итогам за год имеет следующие данные по 12 сегментам:
|
Сегмент |
Итого |
||||||||||||
|
Доля консолидированной выручки, % |
Таким образом, количественному критерию, как от совокупной выручки, так, допустим, и по другим критериям, соответствуют только сегменты 1, 2 и 11. Они и определяются в качестве отчетных сегментов. Но совокупная выручка данных сегментов составляет только 60 %, следовательно, необходимо еще классифицировать операционные сегменты как отчетные для достижения количественного значения 75 %. Для этого компания будет рассматривать сегменты по аналогичным характеристикам и объединять их в один отчетный сегмент. Допустим, компания приняла решение, что сегменты 6, 3 и 7 можно объединить в один отчетный сегмент по характеру выпускаемой продукции. Информацию о других видах хозяйственной деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть в категории «Все прочие сегменты».
Пример 3
Компания «А» по итогам за год имеет следующие данные по 7 сегментам:
|
Сегмент |
Выручка, у. д. е. |
Прибыль, у. д. е. |
Активы, у. д. е. |
|
|
Внутри компании |
Внешние клиенты |
|||
|
Итого |
||||
Согласно МСФО (IFRS) 8 отчетным признается сегмент, который соответствует хотя бы одному их количественных критериев:
По критерию от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов отчетными являются сегменты 1, 2 и 6.
Совокупная выручка составляет сумму:
40 000 + 200 000 = 240 000 у. д. е.
Соответственно, количественный критерий определен в сумме:
240 000 у. д. е. х 10 % = 24 000 у. д. е.
По критерию от общей суммы прибыли отчетным будет и сегмент 5, так как его прибыль превышает 10 % от общей суммы прибыли.
Значение прибыли по всем сегментам, получившим прибыль:
45 000 у. д. е.
Соответственно, количественный критерий определен в сумме:
45 000 у. д. е. х 10 % = 4500 у. д. е.
По критерию совокупных активов всех операционных сегментов отчетным также будет являться сегмент 7, так как его совокупные активы превышают 10 % от совокупных активов.
Общее значение активов составляет:
106 000 у. д. е.
Соответственно, количественный критерий определен в сумме:
106 000 у. д. е. х 10 % = 10 600 у. д. е.
Проверяем сумму консолидированной выручки, приходящуюся на отчетные сегменты по критерию соответствия сумме не менее 75 % от совокупной раскрываемой выручки: 70 000 + 23 000 + 10 000 + 52 000 + 18 000 = 173 000 у. д. е. Данная сумма превышает 75 %, следовательно, включать дополнительные отчетные сегменты не требуется.
Раскрытие информации по сегментам
МСФО (IFRS) 8 требует от компаний раскрывать информацию общего характера:
Факторы, используемые для определения отчетных сегментов компании, включая принципы ее организации (например, основана ли ее организационная структура на видах производимой продукции и оказываемых услуг, географическом положении, юрисдикциях или при ее определении использована комбинация факторов, а также проводилось ли объединение сегментов);
Типы продукции и услуг, по которым каждый отчетный сегмент получает свою выручку.
Компания обязана привести пояснения о способах определения величины прибыли или убытка, активов и обязательств по каждому из отчетных сегментов.
Компания должна раскрывать следующую количественную информацию :
Выручка от продаж внешним клиентам;
Выручка от операций, проведенных с другими операционными сегментами этой же компании;
Процентные доходы или процентные доходы за вычетом процентных расходов;
Процентные расходы;
Амортизация;
Существенные статьи доходов и расходов;
Доля компании в прибыли или убытке ассоциированных и совместных компаний;
Расходы и доходы по налогу на прибыль;
Существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.
Компания должна раскрывать как минимум следующую описательную информацию:
Принципы учета операций между отчетными сегментами;
Характер различий между оценками прибыли или убытка отчетных сегментов, а также прибыли и убытка компании до налогообложения и прекращенной деятельности. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения общехозяйственных затрат, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;
Характер различий между оценками активов отчетных сегментов и активов компании. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения совместно используемых активов, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;
Характер различий между оценками обязательств отчетных сегментов и обязательств компании. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения общих обязательств, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;
Характер изменений по сравнению с предыдущими периодами в принципах оценки, используемых для определения прибыли или убытка отчетного сегмента, а также влияние данных изменений на оценку прибыли или убытка сегмента;
Характер и влияние асимметричного распределения между сегментами отчетности.
Компания должна предоставить сверки всех нижеперечисленных данных:
Совокупной выручки отдельных сегментов с выручкой компании в целом;
Совокупной оценки прибыли или убытка отчетных сегментов с прибылью или убытком компании до расходов по налогу на прибыль и без учета прекращенной деятельности;
Совокупных активов отчетных сегментов с активами компании;
Совокупных обязательств отчетных сегментов с обязательствами компании;
Совокупных сумм по сегментам отчетности в отношении других существенных статей раскрытой информации с соответствующими суммами по компании.
Компания должна представлять информацию географического характера:
Выручка от внешних клиентов:
Полученная в стране, где зарегистрирована или функционирует компания;
Распределенная между всеми зарубежными странами, от которых компания получает выручку;
Полученная в отдельной зарубежной стране, если ее величина существенна;
Принципы определения сумм выручки, полученной в различных странах;
Внеоборотные активы, за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов по выплате по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования:
Находящиеся в стране, в которой расположена или зарегистрирована компания;
Находящиеся во всех зарубежных странах, в которых компания имеет активы;
Находящиеся в отдельной зарубежной стране, если величина является существенной.
Если выручка от операций с одним внешним клиентом составляет 10 % и более от общей суммы выручки компании, то необходимо раскрыть данный факт, а также общую сумму выручки от каждого такого клиента, название сегмента или сегментов, которые отражают такую выручку. Компания не должна раскрывать название крупного клиента.
Заключение
Основной принцип IFRS 8 состоит в том, что компания должна раскрывать информацию таким образом, чтобы внешние пользователи финансовой отчетности могли оценить содержание и финансовые результаты различных видов деятельности компании, а также экономические условия, в которых она осуществляется. Новый стандарт основывается на управленческом подходе и управленческой отчетности компании, что позволяет инвесторам оценивать результаты деятельности компании на основании такой же информации, которую использует менеджмент при принятии операционных решений.
Приложение
Различия между МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8
|
МСФО (IAS) 14 |
МСФО (IFRS) 8 |
|
|
Методы оценки выручки, прибыли или убытка, активов и обязательств сегментов |
IAS 14 требовал, чтобы информация по сегментам была подготовлена в соответствии с теми же принципами МСФО, которые используются для подготовки консолидированной финансовой отчетности |
В отличие от IAS 14 новый стандарт не устанавливает методов оценки, но требует объяснения того, как измеряются результаты деятельности, активы и обязательства каждого операционного сегмента. МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы суммы, включенные в отчетность по каждому сегменту, определялись в соответствии с теми же принципами учета, которые используются в управленческой отчетности. Поэтому теперь общие суммы выручки, прибыли или убытка, активов и обязательств могут отличаться друг от друга, и необходимо будет проводить их выверку |
|
Правила отнесения к сегменту |
IAS 14 предусматривал симметричную аллокацию: если какой-либо пункт включается в прибыль или убыток сегмента, соответствующие активы и обязательства также должны быть отнесены на активы и обязательства такого сегмента |
Являются более гибкими, чем IAS 14. В отличие от МСФО (IAS) 14 стандарт IFRS 8 допускает самостоятельное распределение и оценку доходов и расходов, а также предполагает возможность включения в конкретный сегмент общехозяйственных расходов. Компаниям необходимо только объяснить в примечаниях, как прибыль или убыток, а также |
|
активы и обязательства оцениваются для каждого отчетного сегмента. В том числе компании должны описать наиболее существенные случаи асимметричных распределений элементов между сегментами, что может быть основано на учетной политике сегментов, финансовый результат от внутренних продаж, природу любых изменений по отношению к предыдущим периодам |
Основной принцип
1 Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.
Сфера применения
2 Настоящий МСФО (IFRS) 8 распространяется на:
- (a) отдельную или индивидуальную финансовую отчетность предприятия:
- (ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке; и
- (b) консолидированную финансовую отчетность группы, которую возглавляет материнское предприятие:
- (i) долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или
- (ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке.
3 Если предприятие, которое не обязано применять данный МСФО (IFRS) 8 , принимает решение о раскрытии сегментной информации, которая не соответствует данному МСФО (IFRS), оно не должно описывать такую информацию как сегментную информацию.
4 Если финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, которая попадает в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), так и его отдельную финансовую отчетность, сегментная информация требуется только в консолидированной финансовой отчетности.
Операционные сегменты
5 Операционный сегмент – это компонент предприятия:
- (a) который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),
- (b) операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности, и
- (c) в отношении которого имеется дискретная финансовая информация.
Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.
6 Не каждая часть предприятия обязательно является операционным сегментом или частью операционного сегмента. Например, головной офис или некоторые функциональные отделы корпорации могут не зарабатывать доходы или могут зарабатывать доходы, которые носят побочный характер по отношению к деятельности предприятия, и не являются операционными сегментами. В целях настоящего МСФО (IFRS) планы вознаграждений по окончанию трудовой деятельности не являются операционными сегментами.
7 Термин ‘руководитель, принимающий операционные решения’ определяет функцию, которая не обязательно является конкретной должностью. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов предприятия. Зачастую руководитель предприятия, принимающий операционные решения – это генеральный директор или операционный директор, но, например, это может быть и группа руководителей или других должностных лиц.
8 Для многих предприятий, три характеристики операционных сегментов, описанные в пункте 5, четко идентифицируют его операционные сегменты. Однако, предприятие может составлять отчеты, в которых его деятельность представлена с разных точек зрения. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одного комплекта сегментной информации, другие факторы могут определить один комплект компонентов как составляющий операционные сегменты предприятия, включая характер деятельности каждого компонента, наличие руководителей, ответственных за них, и информацию, представляемую совету директоров.
9 Как правило, у операционного сегмента есть менеджер сегмента, который непосредственно подотчетен руководителю, принимающему операционные решения, и поддерживает с последним регулярный контакт с целью обсуждения операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов, или планов в отношении сегмента. Термин "менеджер сегмента" идентифицирует функцию, которая не обязательно выполняется менеджером, занимающим конкретную должность. Руководитель, принимающий операционные решения, также может быть менеджером сегмента для некоторых операционных сегментов. Один менеджер может быть менеджером сегмента для нескольких операционных сегментов. Если особенности, описанные в пункте 5, относятся к нескольким группам компонентов организации, но есть только одна группа, за которую отвечают менеджеры сегмента, то эта группа компонентов составляет операционные сегменты.
10 Характеристики, изложенные в пункте 5, могут относиться к двум или более частично перекрывающим друг друга группам компонентов, за которые отвечают менеджеры. Такая структура иногда упоминается как матричная форма организации. Например, в некоторых предприятиях одни менеджеры отвечают за различные линии продукции и услуг на мировом уровне, тогда как другие менеджеры отвечают за определенные географические области. Руководитель, принимающий операционные решения, регулярно рассматривает операционные результаты обеих групп компонентов, и финансовая информация также предоставляется по обеим группам. В такой ситуации предприятие должно, исходя из основного принципа, определить, какой комплект составляет операционные сегменты.
Отчетные сегменты
11 Предприятие должно отдельно представлять информацию о каждом операционном сегменте, который:
- (a) был идентифицирован в соответствии с пунктами 5-10 или является следствием агрегирования двух или более таких сегментов в соответствии с пунктом 12, и
- (b) превышает количественные пороги, описанные в пункте 13.
Пункты 14-19 определяют другие ситуации, когда необходимо представить отдельную информацию об операционном сегменте.
Критерии агрегирования
12 Операционные сегменты зачастую демонстрируют схожие долгосрочные финансовые результаты в том случае, если они обладают схожими экономическими особенностями. Например, от двух операционных сегментов, обладающих схожими экономическими особенностями, можно ожидать схожие показатели долгосрочной средней валовой прибыли. Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое агрегирование совместимо с основным принципом настоящего МСФО (IFRS), сегменты обладают схожими экономическими особенностями и подобны по каждому из следующих аспектов:
- (a) характер продуктов и услуг;
- (b) характер процессов производства;
- (c) тип или класс клиентов для их продуктов и услуг;
- (d) методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг; и
- (e) если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, банковский сектор, страхование или предприятия коммунального обслуживания.
Количественные пороги
13 Предприятие должно отдельно представлять информацию об операционном сегменте, который удовлетворяет любому из следующих количественных порогов:
- (a) его заявленный в отчетности доход, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10 или более процентов совокупного дохода, внутреннего и внешнего, всех операционных сегментов.
- (b) абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка составляет 10 или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: (i) совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам, и (ii) совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов.
- (c) его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.
Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности.
14 Предприятие может объединить информацию об операционных сегментах, которые не соответствуют количественным порогам, с информацией о других операционных сегментах, которые также не соответствуют количественным порогам, чтобы получить отчетный сегмент, но только тогда, когда операционные сегменты обладают схожими экономическими особенностями и удовлетворяют большей части критериев агрегирования, изложенных в пункте 12.
15 Если совокупный внешний доход, заявленный в отчетности операционными сегментами, составляет менее
75 процентов дохода предприятия, должны быть идентифицированы дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяет критериям, изложенным в пункте 13), пока, по крайней мере, 75 процентов дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты.
16 Информации о других видах деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными сегментами, должна быть объединена и раскрыта в категории ‘все прочие сегменты’ отдельно от других статей, требующих сверки, требуемой в соответствии с пунктом 28. Источники дохода, включенного в категорию ‘все прочие сегменты" должны быть описаны.
17 Если руководство сочтет, что операционный сегмент, идентифицированный как отчетный сегмент в непосредственно предшествовавшем периоде, сохраняет свою значимость, информация о таком сегменте должна и далее представляться отдельно в текущем периоде, даже если он больше не удовлетворяет критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13.
18 Если операционный сегмент идентифицирован как отчетный сегмент в текущем периоде в соответствии с количественными порогами, сегментная информация за предыдущий период, представленная в сравнительных целях, должна быть пересчитана, чтобы отразить новый отчетный сегмент как отдельный сегмент, даже если этот сегмент не удовлетворял критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13, в предыдущем периоде, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на разработку такой информации были бы чрезмерными.
19 Может существовать практический предел количества отчетных сегментов, которые предприятие раскрывает отдельно, при превышении которого сегментная информация может стать чрезмерно детализированной. Хотя точного предела установлено не было, как только количество сегментов, которые являются отчетными сегментами в соответствии с пунктами 13-18, превысит десять, предприятию следует рассмотреть вопрос о возможном достижении практического предела.
Раскрытие
20 Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которое оно ведет свою деятельность.21 Чтобы реализовать принцип, изложенный в пункте 20, предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому периоду, за который представляется отчет о совокупной прибыли:
- (a) общая информация, как описано в пункте 22;
- (b) информация о заявленной в отчетности прибыли или убытке сегмента, включая конкретные доходы и расходы, включенные в заявленную прибыль или убыток сегмента, активы сегмента, обязательства сегмента и основу оценки, как описано в пунктах 23-27; и
- (c) сверку общих сумм доходов сегмента, прибыли или убытков сегмента, активов сегмента, обязательств сегмента и прочих существенных показателей сегмента с соответствующими показателями предприятия, как описано в пункте 28.
Сверка сумм, отраженных в отчете о финансовом положении по отчетным сегментам, с суммами, отраженными в отчете о финансовом положении предприятия, требуется на каждую дату представления отчета о финансовом положении. Информацию за предыдущие периоды следует пересчитать, как описано в пунктах 29 и 30.
Общая информация
22 Предприятие должно раскрывать следующую общую информацию:
- (a) факторы, используемые для идентификации отчетных сегментов предприятия, включая базис предприятия (например, определяет ли руководство структуру предприятия, принимая за основу различия в продуктах и услугах, географических областях, нормативно-правовых базах, или комбинации различных факторов, и были ли операционные сегменты агрегированы), и
- (b) виды продуктов и услуг, приносящие доход каждому отчетному сегменту.
Информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах
23 Предприятие должно отражать в отчетности оценку прибыли или убытка, а также совокупные активы по каждому отчетному сегменту. Предприятие должно раскрывать оценку обязательств по каждому отчетному сегменту, если такая сумма регулярно представляется на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения. Предприятие должно также раскрывать следующие показатели по каждому отчетному сегменту, если указанные суммы включены в оценку сегментной прибыли или убытка, представленную на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, или если, даже не будучи включенными в такую оценку сегментной прибыли или убытка, такие суммы регулярно представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения:
- (a) доходы, полученные от внешних клиентов;
- (b) доходы от операций с другими операционными сегментами того же предприятия;
- (c) процентный доход;
- (d) процентный расход;
- (e) износ и амортизация;
- (f) существенные статьи дохода и расхода, раскрываемый в соответствии с пунктом 97 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в редакции 2007 г.);
- (g) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учет которых ведется по методу долевого участия;
- (h) расход или доход по налогу на прибыль; и
- (i) существенные неденежные статьи кроме износа и амортизации.
Предприятие должно отражать в отчетности процентный доход отдельно от процентного расхода по каждому отчетному сегменту, кроме случаев, когда большая часть доходов сегмента поступает от процентов, и при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, руководитель, принимающий операционные решения, полагается, прежде всего, на чистый процентный доход. В такой ситуации предприятие может отразить в отчетности процентный дохода такого сегмента за вычетом своих процентных расходов и раскрыть данный факт.
24 Предприятие должно раскрывать следующие показатели по каждому отчетному сегменту, если указанные суммы включены в оценку сегментной прибыли или убытка, представленную на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, или если, даже не будучи включенными в такую оценку сегментной прибыли или убытка, такие суммы регулярно представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения:
- (a) сумма инвестиций в ассоциированные предприятия и совместную деятельность, учет которых ведется по методу долевого участия, и
- (b) суммы прироста долгосрочных активовпланов вознаграждений по окончании трудовой деятельности(см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» пункты 54-58), и права, возникающие по договорам страхования.
* В случае классификации активов на основе ликвидности, долгосрочные активы представляют собой активы, в состав которых включены суммы, которые, согласно ожиданиям, будут получены по таким активам по истечении более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Измерение
25 Сумма каждой отраженной в отчетности статьи сегмента должна соответствовать оценке, представленной руководителю, принимающему операционные решения, в целях использования последним при принятии решений о распределении ресурсов для сегмента и оценки результатов его деятельности. Корректировки и исключения, осуществленные при подготовке финансовой отчетности предприятия и распределении доходов, расходов, прибыли или убытков, должны быть включены в определение прибыли или убытка отчетного сегмента, но только в том случае, если они включены в оценку прибыли или убытка сегмента, которая используется руководителем, принимающим операционные решения. Аналогичным образом, только те активы и обязательства, которые включены в оценку активов сегмента и обязательств сегмента, используемую руководителем, принимающим операционные решения, должны быть отражены в отчетности. Если суммы распределяются на прибыль или убыток, активы или обязательства отчетного сегмента, то проводить такое распределение необходимо на разумном основании.
26 Если руководитель, принимающий операционные решения, использует только одну оценку прибыли или убытков операционного сегмента, активов сегмента или обязательств сегмента при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решения о том, каким образом распределять ресурсы, прибыль или убытки сегмента, а также активы и обязательства сегмента должны быть отражены в отчетности в соответствии с такой оценкой. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одной оценки прибыли или убытков операционного сегмента, активов сегмента или обязательств сегмента, то отраженная в отчетности величина должна соответствовать той оценке, которая, по мнению руководства, была определены в соответствии с принципами измерения, наиболее последовательно соблюдающими принципы измерения соответствующих сумм в финансовой отчетности предприятия.
27 Предприятие должно представить объяснение величин прибыли или убытков сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента по каждому отчетному сегменту. Как минимум, предприятие должно раскрыть следующую информацию:
- (a) основа учета любых операций между отчетными сегментами.
- (b) характер любых различий между оценкой прибыли или убытков отчетных сегментов и прибыли или убытков предприятия до учета расходов или доходов по налогу на прибыль и прекращенной деятельности (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения затрат, понесенных централизованно, которые необходимы для понимания информации об отчетном сегменте.
- (c) характер любых различий между оценками активов отчетных сегментов и активов предприятия (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения совместно используемых активов, что необходимо для понимания информации об отчетном сегменте.
- (d) характер любых различий между оценкой обязательств отчетных сегментов и обязательств предприятия (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения совместно используемых обязательств, что необходимо для понимания информации об отчетном сегменте.
- (e) характер любых изменений по сравнению с предыдущими периодами в методах измерения, используемых для прибыли или убытков отчетных сегментов, а также последствия, если таковые имеются, таких изменений для оценки сегментной прибыли или убытков.
- (f) характер и последствия любых асимметричных распределений на отчетные сегменты. Например, предприятие может распределить амортизационные затраты на сегмент, при этом не распределяя на него соответствующие амортизируемые активы.
Сверки
28 Предприятие должно произвести сверку следующих показателей:
- (a) совокупного дохода отчетных сегментов и дохода предприятия.
- (b) совокупной оценки прибыли или убытков отчетных сегментов и прибыли или убытков предприятия до учета расхода (дохода) по налогу на прибыль и прекращенной деятельности. Однако, если предприятие распределяет на отчетные сегменты такие статьи как расход (доход) по налогу на прибыль, то оно может произвести сверку совокупной оценки прибыли или убытков сегментов и оценки прибыли или убытков предприятия после учета указанных статей.
- (c) совокупных активов отчетных сегментов и активов предприятия.
- (d) совокупных обязательств отчетных сегментов и обязательств предприятия, если обязательства сегментов отражаются в отчетности в соответствии с пунктом 23.
- (e) совокупные показатели отчетных сегментов в отношении каждого существенного компонента информации, раскрытой по соответствующему показателю предприятия.
Все существенные статьи сверки должны быть отдельно идентифицированы и описаны. Например, сумма каждой существенной корректировки, необходимой для выверки прибыли или убытков отчетных сегментов по прибыли или убыткам предприятия в результате различий в учетной политике, должна быть отдельно идентифицирована и описана.
Пересчет ранее представленной в отчетности информации
29 Если предприятие изменяет структуру своей внутренней организации так, что это изменило состав его отчетных сегментов, то соответствующая информации за более ранние периоды, включая промежуточные периоды, должна быть пересчитана, кроме случаев, когда такой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими. Установление факта отсутствия такой информации и чрезмерности затрат на её разработку, производится в отношении каждого отдельного компонента раскрытия. После изменения в составе своих отчетных сегментов предприятие должно раскрыть, осуществило ли оно пересчет соответствующих компонентов сегментной информации за более ранние периоды.
30 Если предприятие изменило структуру своей внутренней организации так, что это изменило состав его отчетных сегментов, и, если соответствующая сегментная информация за более ранние периоды, включая промежуточные периоды, не была пересчитана с целью отражения такого изменения, предприятие должно раскрыть сегментную информацию за текущий период как на старой, так и на новой основе сегментации в том году, в котором произошло такое изменение, кроме случаев, когда такой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими.
Раскрытия в масштабе предприятия
31 Пункты 32-34 распространяются на все предприятия, попадающие в сферу применения данного МСФО (IFRS), включая те предприятия, в состав которых входит только один отчетный сегмент. Организация деятельности некоторых предприятий не строится на различиях в соответствующих продуктах и услугах или различий в географических областях. Отчетные сегменты такого предприятия могут отражать в отчетности доход, полученный от широкого диапазона совершенно разных продуктов и услуг, или, наоборот, несколько отчетных сегментов такого предприятия могут производить, по сути, одинаковые продукты и услуги. Аналогичным образом, отчетные сегменты предприятия могут держать активы в различных географических областях и сообщать о доходах от клиентов в различных географических областях, или, наоборот, несколько отчетных сегментов могут работать в одной и той же географической области. Информация, требуемая в соответствии с пунктами 32-34, должна быть предоставлена только в том случае, если она не предоставляется в рамках информации по отчетным сегментом, требуемой данным МСФО (IFRS).
Информация о продуктах и услугах
32 Предприятие должно отражать доходы от внешних клиентов по каждому продукту и услуге, или группе схожих продуктов и услуг, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими, в случае чего необходимо раскрыть данный факт. Суммы отраженных в отчетности доходов должны основываться на финансовой информации, которая использовалась при составлении финансовой отчетности предприятия.
Информация о географических областях
33 Предприятие должно представлять следующую географическую информацию, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими:
- (a) доходы от внешних клиентов,
- (i) относимые на страну происхождения предприятия и
- (ii) относимые на все зарубежные страны в целом, из которых предприятие получает доходы. Если доходы от внешних клиентов, относимые на отдельную зарубежную страну, окажутся существенными, то такие доходы должны быть раскрыты отдельно. Предприятие должно раскрывать основа для отнесения доходов от внешних клиентов на отдельные страны.
- (b) долгосрочные активы* кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности, и прав, возникающих по договорам страхования,
- (i) расположенные в стране происхождения предприятия и
- (ii) расположенные во всех зарубежных странах в целом, в которых предприятие держит активы. Если активы в какой-либо отдельной зарубежной стране окажутся существенными, то такие активы должны быть раскрыты отдельно.
Заявленные суммы должны быть основаны на финансовой информации, которая используется при составлении финансовой отчетности предприятия. Если необходимой информации нет в наличии, а затраты на её подготовку чрезмерно высоки, этот факт также должен быть раскрыт. Предприятие может, в дополнение к информации, требуемой в соответствии с данным пунктом, представить промежуточные итоговые географические показатели по группам стран.
* В случае активов, классифицированных в соответствии с ликвидностью, долгосрочными активами являются активы, включающие суммы, возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетного периода.
Информация об основных клиентах
34 Предприятие должно предоставить информацию о степени своей зависимости от основных клиентов. Если доходы от операций с одним внешним клиентом составляют 10 или более процентов от доходов предприятия, то предприятие должно раскрыть этот факт, совокупную сумму доходов от каждого такого клиента, и указать название сегмента или сегментов, по которым заявлен такой доход. Предприятие не обязано раскрывать название основного клиента или сумму доходов, которую показывает каждый сегмент в отношении этого клиента. В целях данного МСФО (IFRS) группа предприятий, известных отсчитывающемуся предприятию как находящиеся под общим контролем, должна расцениваться как один клиент, аналогичным образом, правительство (национальное правительство, правительство штата, орган управления провинции, территории, местный орган управления или правительство иностранного государства) и предприятия, известные отсчитывающемуся предприятию, как находящиеся под контролем такого правительства, должны расцениваться как один клиент.
Правила перехода и дата вступления в силу
35 Предприятие должно применять данный МСФО (IFRS) при составлении своей годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2009 г. или после этой даты. Более раннее применение разрешено. Если предприятие применит данный МСФО (IFRS) в своей финансовой отчетности за период до
1 января 2009 г., оно должно раскрыть этот факт.
36 Сегментная информации за предыдущие годы, представленная как сравнительная информация по отношению к году первого применения, должна быть пересчитана, чтобы соответствовать требованиям данного МСФО (IFRS), кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими.
36A МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки в терминологию, используемую в Международных стандартах финансовой отчетности (IFRS). Кроме этого, он внес поправки в пункт 23(f). Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.
Прекращение действия МСФО (IAS) 14
37 Настоящий МСФО (IFRS) заменяет МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» .
Приложение A: "Определение термина"
Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО (IFRS).
