В течение года на счете 99 отражаются. Когда производится бухгалтерская запись Д99 - К09. Возможно ли открытие новых субсчетов

Накопительный счет 99 в бухгалтерском учете практически используется в целях формирования сведений о финансовых результатах работы любой фирмы независимо от ее правового статуса или отраслевой сферы. Обобщение данных выполняется за определенный отчетный период по всем видам деятельности – основным и дополнительным. Рассмотрим, что отражается на 99 счете и в каком порядке.

Счет 99 в бухгалтерском учете

Главная цель коммерческой организации – это получение прибыли. При этом каждая хозоперация влияет на величину доходов и расходов, а для сводного накопления сведений используется счет 99 «Прибыли и убытки». За весь год на нем аккумулируется информация по:

• Прибылям либо убыткам с 90 сч . по основным ОКВЭД.
• Прибылям либо убыткам с 91 сч . по дополнительным ОКВЭД.
• Условным доходам/расходам, участвующим в расчете налога.
• Принятым штрафам, недоимкам и ПНО/ОНА (при работе по ПБУ 18/02).

99 счет бухгалтерского учета – это последняя ступенька на пути к реформации бухбаланса . Итоговая проводка обнуляет остатки путем переноса образовавшихся сумм на сч. 84 . А также хозяйственные операции на счете 99 отражают списание (оприходование) потерь (излишков) ТМЦ и ОС , полученных в чрезвычайных или форс-мажорных обстоятельствах (аварийные ситуации, стихийные бедствия, войны и др.).

Счет 99 – субсчета:

• 99.1 – используется для отражения финрезультатов по обычным ОКВЭД компании.
• 99.2, 99.3 – применяется для отражения финрезультатов по прочим ОКВЭД.
• 99.4 – для отражения чрезвычайных доходов.
• 99.5 – для отражения чрезвычайных расходов.
• 99.6 – для отражения сумм налога с прибыли и штрафных санкций.
• 99.7 – здесь отражаются суммы финрезультатов за отчетный период.
• 99.9 – здесь могут отражаться прочие суммы финрезультатов.

Следует отметить, что счет 99, характеристика содержится в Приказе № 94н от 31.10.00 г., можно группировать иным способом с учетом аналитических потребностей организации и нюансов заполнения достоверной и полной бухотчетности.

Счет 99 – активный или пассивный?

99 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный бухсчет . Кредит 99 счета показывает образование прибыли и всевозможных доходов, корреспондируя со счетами – 90, 91, 84, , , , , и др. А дебет 99 счета показывает получение убытков и различных расходов, корреспондируя со счетами – 01, 03, 10, , 07, , 20, 29, , 28, , , , , , 84, 91, 90 и др.

Входящее или исходящее кредитовое сальдо по счету 99 означает превышение доходной части над расходной, следовательно, получение прибыли фирмой. Когда по дебету 99 счета отражается остаток, значит, величина расходов за период оказалась больше доходов и в результате образовался убыток. Таким образом, сальдо 99 счета по дебету свидетельствует об убытке, а по кредиту – о прибыли.

Обратите внимание! 99 счет в бухгалтерском балансе напрямую не отражается, а только после реформации остатков. При этом итоговая сумма со сч. 99 списывается в дебет или кредит сч. 84, а затем с 84 счета остаток на 31.12 вносится в стр. 1370 формы баланса.

Проводки по счету 99

Чтобы яснее понимать, что значит 99 счет по кредиту и какой финансовый результат показывает дебет счета 99, приведем типовой пример из деятельности предприятия.

Предположим, торговая компания занимается реализацией оборудования. За декабрь месяц продано электротоваров на 354000 руб., в том числе НДС 18 % 54000 руб. Дополнительно организация разово предоставляет в аренду помещение, сумма арендной платы составила 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Допустим, что других операций за период не было, себестоимость проданной продукции равна 260000 руб., а так как декабрь заключительный месяц, одновременно производится реформация баланса.

Бухгалтер выполнит проводки следующим образом:

• Д 90 К 99 на 40000 руб. – сформирована прибыль от торговой деятельности по итогу месяца. В этом случае ответ на вопрос: Кредит 99 счета – прибыль или убыток? однозначен – прибыль.
• Д 62 К 91.1 на 23600 руб. – отражены доходы по арендному договору.
• Д 91.2 К 68.2 на 3600 руб. – выделен по аренде НДС.
• Д 91 К 99 на 20000 руб. – сформирована прибыль по аренде за месяц.
• Д счет 99 09 К 84 на 60000 руб. – по итогам года произведена реформация баланса: выявленная прибыль отнесена в состав финансового результата за прошлые периоды.

Вывод – мы выяснили, что счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным и предназначен для определения бухгалтером величины прибыли или убытка, полученной предприятием за отчетный период. На конец отчетного периода этот счет остатка не имеет, поскольку обнуляется через реформацию путем списания сумм на сч. 84.

Счет 99 в бухгалтерском учете используют для отражения информации о финансовом результате деятельности предприятия за отчетный период. Как учитывать полученную прибыль/убыток и при каких операциях используется счет 99 — об этом вы узнаете из нашей статьи.

Для и его отражения по счету 99 необходимо выполнение таких операций:

• списание расходов на реализованную продукцию;
• списание разницы сальдо по счетам и на счет 99.

Выявленная прибыль/убыток отражается проводками:

• Дт 90.9 Кт 99 — получена прибыль;
• Дт 99 Кт 90.9 — получен убыток.

Другое использование счета

Также счет 99 используется для отражения потерь/излишков ОС и ТМЦ, полученных при форс-мажорных обстоятельствах (стихийные бедствия, аварии, национализация и т.п.):

На счете 99 отражаются суммы потерь/излишков средств, выявленных при чрезвычайных обстоятельствах на расчетных счетах и в кассе:

Определение финансового результата по 99 счету на примере

По итогам августа 2015 года ООО «Комфорт»:

• на сумму 2 342 000 руб., НДС 357 254 руб.;
• себестоимость реализованного товара — 1 052 000 руб.;
• складские, управленческие, составили 841 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Комфорт» на 31. .2015 содержит информацию:

Закрывая период, бухгалтер ООО «Комфорт» сделал проводки по закрытию 99 счету:

Отражение ПНО по счету 99

Аудиторская фирма «Контроль Плюс» ежемесячно рассчитывает от суммы фактически полученной прибыли.

По итогам сентября 2015 «Контроль Плюс»:

• оказаны аудиторские услуги на сумму 145 300 руб.;
• начислена зарплата аудиторам и консультантам — 64 200 руб.;
• начислены страховые взносу на зарплату персоналу — 19 388 руб.

По состоянию на 30. .2015 зарплата аудиторам выдана не была, оплата за выполненные услуги от заказчиков не поступила.

15. .2015 аудитор Савельев В.П. провел представительскую встречу с потенциальными клиентами «Контроль Плюс», в связи с чем понес расходы в сумме 3120 руб. Данные расходы были возмещены Савельеву в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2568 руб. (64 200 руб. * 4%).

Бухгалтер «Контроль Плюс» сделал в учете такие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62		Выручка от оказанных аудиторских услуг	145 300 руб.	Акты оказанных услуг
68 НДС		ОНО (отложенное налоговое обязательство) разницы между выручкой в налоговом и бухучете (145 300 руб. * 20%)	060 руб.	Акты оказанных услуг
		Начислена зарплата аудиторам за сентябрь 2015	64 200 руб.	Зарплатная ведомость
	68 НДС	ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (64 200 руб. * 20%)	12 840 руб.	Зарплатная ведомость

Дт 99 Кт 99 — эта проводка является важной составляющей реформации баланса при подведении итогов деятельности организации за год. Каковы требования законодательства к учету прибыли и убытков, какие суммы могут быть отнесены на дебет счета 99 и кредит счетов 68, 84, 91, 09, какие нюансы характеризуют эти проводки — обо всем этом расскажем в нашей статье.

Содержание проводки дебет 99 кредит 99

Проводка Дт 99 Кт 99 формируется один раз в конце года при подведении итогов и является частью реформации баланса.

Фактически это операция из несколько проводок Дт 99 Кт 99 внутри счета 99 «Прибыль и убытки», в зависимости от количества субсчетов. Операция на практике носит название «Закрытие счетов». Заключается она в отнесении значений, накопленных на субсчетах, на один субсчет, на котором выявляется окончательный годовой финансовый результат.

Чтобы понять, как это происходит, нужно ознакомиться с внутренним устройством счета 99, рассмотреть, как открываются субсчета к нему.

Как устроен счет 99 и его аналитика

Счет 99 используется для подведения итогов. Результирующие показатели деятельности включаются в бухгалтерскую отчетность. Соответственно, устройство аналитики должно отвечать главной цели — составлению достоверной отчетности.

ВАЖНО! Инструкция к Плану счетов содержит прямое указание на необходимость построения аналитического учета на счете 99 для структурирования данных, включаемых в отчет о финрезультах.

Начиная с первого месяца года счет 99 служит накоплению информации о результатах работы организации. На счете аккумулируются:

• результат от продаж в рамках основной деятельности;
• результат от прочих операций;
• суммы пересчета налога на прибыль и санкции.

На счете также ведется учет величин, определенных ПБУ 18/02 (если организация обязана / приняла решение его применять):

• условный расход/доход (УР/УД);
• постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО, ПНА);
• списываемые отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО, ОНА).

Открывая субсчета, целесообразно учесть, как информация должна быть сгруппирована и отражена в отчете о финансовых результатах (форме 2). Наряду с этим важно следовать требованиям законодательства к порядку учета этой информации. Оптимально использование следующих субсчетов:

• 99.1 «Прибыль и убытки»:
• 99.1.1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
  Для учета показателей, формирующих одноименную статью отчетности, результата от продаж по основной деятельности и по прочим операциям.
• 99.1.2 «Прибыль и убытки прочие».
  Для учета сумм пересчета налога на прибыль, санкций по налогу, списываемых ОНО и ОНА, группируемых в статье «Прочее».

Максимальная информативность достигается путем ведения на субсчетах аналитики в разрезе учитываемых составляющих показателей. Современные программные продукты позволяют вести аналитику внутри субсчета без излишнего нагромождения учета.

• 99.2 «Расчет налога на прибыль».
  Для учета сумм, участвующих в раскрытии информации о расчетах налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.
• 99.2.1 «Условный расход».
• 99.2.2 «Условный доход».
• 99.2.3 «ПНО (ПНА)».
• 99.9 «Сальдо прибыли и убытков».

Движение на счете 99 и соответствие его данных показателям отчетности

Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками Дт 99 Кт 99 , как его данные сопоставляются с данными отчетности.

Пример:

Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.

Показатель	Код строки отчетности	Сумма, руб.	Примечание
Выручка-нетто		10 000 000
Себестоимость		(9 000 000)
Прибыль (убыток) от продаж		1 000 000
Прочие доходы
Прочие расходы		(440 000)
в т. ч. прочие расходы социального характера		(40 000)	Организация не учла сумму в составе расходов для определения налогооблагаемой прибыли
Прибыль (убыток) до налогообложения		1 060 000
Текущий налог на прибыль		(220 000)	Значение равно налогу к уплате по налоговой декларации: 10 000 000 - 9 000 000 + 500 000 - (440 000 - 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000
в т. ч. ПНО (ПНА)			40 000 × 20% = 8 000 ПНО по сумме социальных расходов
Прочее			пени по налогу
Чистая прибыль (убыток)
Условный расход		(212 000)	1 060 000 × 20% = 212 000

См. также статью .

В таблице ниже составлены проводки с использованием рекомендуемых субсчетов и данных примера.

Проводка		Расшифровка
Проводки Дт 90, 91 Кт 99
Дт 90.9 Кт 99.1.1		Так подводится месячный итог от продаж, который складывается на счете 99.1.1: (10 000 000 - 9 000 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то используется проводка Дт 99 Кт 90.
Дт 91.9 Кт 99.1.1		Так подводится месячный итог по прочим операциям, который складывается на счете 99.1.1: (500 000 - 440 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то применяется проводка дебет 99 кредит 91.
Проводки Дт 99 Кт 68
Дт 99.1.2 Кт 68 / расчеты с бюджетом		Отражена сумма пени по решению налоговой инспекции
Дт 99.2.3 Кт 68 / расчет налога на прибыль		Отражено ПНО
Дт 99.2.1 Кт 68 / расчет налога на прибыль		Сформирован условный расход

О том, как нужно вести учет налога на прибыль на счете 68, читайте в статье .

Закрывая субсчета, необходимо формировать проводки рассматриваемого формата Дт 99 Кт 99:

Проводка
Дт 99.1.1 Кт 99.9
Дт 99.9 Кт 99.1.2
Дт 99.9 Кт 99.2.1
Дт 99.9 Кт 99.2.3

Обороты и накопленный остаток счета 99 до реформации и после закрытия субсчетов, а также сопоставимость данных счета со строками формы 2 показаны в таблице:

	Обороты по дебету	Обороты по кредиту	Дебетовый остаток	Кредитовый остаток	Код строки отчетности
До реформации
					условный расход
После закрытия
	(1 000 + 212 000 + 8 000)			(1 060 000 - 221 000)

В результате операции из серии проводок формата Дт 99 Кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.

Дебет 99 кредит 84

Это последняя проводка года в цепочке проводок процедуры реформации. Она содержит хорошие известия: организация заработала прибыль за год. Для приведенного примера составляется проводка, отражающая нераспределенную прибыль: Дт 99.9 Кт 84 — 839 000 руб.

Если организация сработала в убыток, то на счете 99.9 собран дебетовый остаток, равный непокрытому убытку. Он проводится на дебет 84 счета: Дт 84 Кт 99.9.

Дебет 99 кредит 09

Это проводка по списанию суммы ОНА. В ПБУ 18/02 описаны 2 случая списания ОНА:

1. Если меняется ставка налога, то накопленный ОНА изменяется путем пересчета от остатка вычитаемых временных разниц (ВВР) по новой ставке. Разница между накопленной и пересчитанной суммами проводится на счет 99, как того требует положение.
2. Если выбывает актив, определивший начисление ОНА, то ОНА подлежит списанию в части, в которой не будет уменьшена прибыль для налогообложения согласно законодательству РФ.

Если учет ВВР и ОНА ведется корректно, то ОНА, как правило, полностью погашается с уменьшением ВВР. Если были выявлены ошибки в учете, то при их исправлении может возникнуть необходимость списания ОНА на убытки.

Случаи списания ОНО того же рода находят аналогичное отражение в учете: Дт 77 Кт 99.

Итоги

Сложно переоценить важность создания аналитического учета на счете 99. Высокая информативность аналитики — залог качественной бухгалтерской отчетности, представляющей достоверную информацию для ее пользователей. Корректное отражение аналитики обеспечивается в том числе проводками формата Дт 99 Кт 99 .

Это позволяет создать предварительный оборотный баланс, отражающий реальное финансовое положение организации. Зная все отличительные черты, которыми обладает 99 счет «Прибыли и убытки», молодые специалисты смогут разобраться во всех особенностях бухгалтерского учета. Не стоит забывать о ПБУ, а также справочно-правовых системах, без которых законная деятельность предприятий невозможна. 18 супепродуктов для здоровья вашего сердца Сегодня мы поговорим о продуктах, которые должны быть в вашем рационе на регулярной основе. Все они заставят работать сердце без перебоев…. Здоровое питание Как выглядеть моложе: лучшие стрижки для тех, кому за 30, 40, 50, 60 Девушки в 20 лет не волнуются о форме и длине прически. Кажется, молодость создана для экспериментов над внешностью и дерзких локонов. Однако уже посл…

Дебет 99

Для формирования итогового финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки», дебет 99 счета показывает убытки, кредит – прибыль. Итоговые результаты деятельности за год показываются в бухгалтерском баланса - подробное заполнение баланса и заполненный образец. В конце каждого месяца на счетах 90 и 91 формируется финансовый результат от деятельности за прошедший месяц, полученная итоговая прибыль или убыток списывается с этих счетов на 99 счет бухгалтерского учета следующими проводками:

• Д90/9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности,
• Д99 К90/9 – отражены убытки от обычных видов деятельности,
• Д91/9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов,
• Д99 К91/9 – отражены убытки от прочих доходов и расходов.

В течение календарного года из месяца в месяц на 99 счете копятся прибыль и убытки.

Характеристика счета 99 в бухгалтерском учете

Бухгалтерские счета предназначены для того, чтобы фиксировать в них все денежные операции. В настоящем обзоре будет подробно рассмотрен 99 счет «Прибыли и Убытки». Читатель узнает о том, какие функции он выполняет, может ли иметь собственные категории, как с ним работать и закрывать.
Информация сопровождается примерами, помогающими лучше раскрыть тему. Предназначение счета 99 Каждое предприятие работает ради достижения главной цели – увеличения прибыли. Финансовый результат — сумма всех доходов от каждого вида деятельности.
Для реализации товаров или услуг понадобится вкладывать деньги, но насколько это окажется выгодным в отчетном периоде – станет известно после обобщения всей информации о денежных затратах и поступлениях.

Счет 99 «прибыли и убытки»

Внимание

Проводки по закрытию счета 99 в конце года:

• Д84 К99 – итоговый финансовый результат за год – убыток;
• Д99 К84 – итоговый финансовый результат за год – прибыль.

Реформация бухгалтерского баланса Реформация баланса – это закрытие счетов, имеющих отношение к формированию финансового результата компании. Закрытие счетов – это обнуление их конечного сальдо. Реформация касается следующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По итогам реформации бухгалтерского баланса на сч.99 выявляется итоговая прибыль или убыток и переносится на счет 84 проводками, указанными выше. Реформация позволяет закончить год, обнулить счета и начать учет в новом году с «чистого листа».

Формирование конечного финансового результата

Именно для этого предназначен 99 счет, в котором может отражаться:

• увеличение или уменьшение доходов от основного вида деятельности (Д90 К99);
• остаток прочих расходов и доходов за отчетный период (Д91 К99);
• влияние чрезвычайных ситуаций на хозяйственную деятельность (форс-мажор, несчастные случаи);
• начисление сумм, предназначенных для расчета налогов (взаимодействие со счетом 68).

Возможно ли открытие новых субсчетов? Согласно инструкции, рассматриваемый счет не имеет категорий. Бухгалтер может самостоятельно создавать их, учитывая требования предприятия (анализ, контроль, отчетность).

Формирование финансового результата за год

Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам. Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен. Закрытие счета 99 В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса».

Счет 99 «прибыли и убытки»

Корреспонденция по кредиту Счет 99 «Прибыли и убытки» взаимодействует по кредиту со следующими категориями:

• «Материалы» (10).
• «Финансовые операции с поставщиками и подрядчиками» (60).
• «Валютные и расчетные счета» (52, 51).
• «Нераспределенная прибыль» (84).
• «Реализация товаров» (90).
• «Недостачи и ущерб от испорченных ценностей» (94).
• «Резервы предстоящих затрат» (96).
• «Особые счета в банках» (55).
• «Внутрихозяйственные вычисления» (79).
• «Финансовые операции с кредиторами и дебиторами» (76).
• «Прочие расходы и доходы» (91).
• «Расчеты с сотрудниками по разным операциям» (73).

Операции по кредиту В таблице приведены некоторые примеры, позволяющие понять, какие может иметь 99 счет проводки по кредиту, отражающему прибыль (доход) компании. Д10 К99 Выявление избытка материалов.

99 счет — «прибыли и убытки». дебет и кредит счета 99

Инфо

На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.). На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет). На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты: Счет 90 «Продажи» Дебет Кредит 18 000 118 000 85 000 Оборот 103 000 Оборот 118 000 Сальдо 15 000 Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 15 000 Таким образом, счет 90 закрылся: Счет 90 «Продажи» Дебет счета Кредит счета 18 000 118 000 85 000 15 000 Оборот 118 000 Оборот 118 000 - - Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.

Конечное дебетовое сальдо на счете 99 прибыли и убытки

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: — прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; — потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91: Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль. Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток. Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного условного расхода и дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций.

Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 – Кредит 68.

Счет 99 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прибыли и убытки». Предназначен для накопления и обобщения информации о формировании финансового результата хозяйственной деятельности предприятия в течение года. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников рассмотрим специфику использования 99 счета, а также порядок отражения прибыли (убытка) на 99 счете.

Название счета ясно говорит о его предназначении: счет используется для накопления и отражения итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, по дебету — убытки и расходы.

Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

В продолжение всего года на счете отражаются:

• прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90 счетом;
• прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91 счетом;
• суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
• суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней, штрафных санкций, и т. д.

Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Чрезвычайными доходами (расходами) называются поступления (расход) средств, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, и т. д.

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается. Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.

Счет 99 корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 99 — Кт 09 означает выбытие объекта ОНА, учитываемого по Дт 09.

Субсчета 99 счета

Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности формирования Отчета о финансовых результатах предприятия. Для этих целей к счету рекомендуется создать основные субсчета:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• 99.1 — прибыли и убытки (кроме НП);
• 99.2 — налог на прибыль;
• 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 — налоговые санкции;
• 99.9 — прочие убытки и прибыли.

На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут меняться. Также, для более подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП) начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 — Кт 68.

Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает полученный в учете убыток.

Закрытие 99 счета

Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но методологически правильным можно считать способ с использованием субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.

В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1. Списание на 99 счет

Допустим, ООО «СДМ-Проект» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования (ПИ) 5 лет, способ амортизации в БУ — способ уменьшаемого остатка и в НУ — линейный.

Выполним расчет. За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в БУ — 288 000руб., в НУ — 320 000руб. Сумма ВВР составила 32 000руб., ОНА равно 32 000 * 20 % = 6 400руб.

В декабре 2016 года ОС было продано. Списание ОНА при этой операции отражается проводкой:

Пример 2. Ежемесячное закрытие 99 счета

Предоложим, ООО «Квадрум 10» в январе 2016 года сдавало в аренду имущество и платило проценты по кредиту. Сдача в аренду для организации является прочими доходами, а не основной деятельностью. Была начислена арендная плата на сумму 118 000руб., вкл. НДС 18 000руб. Сумма уплаченных процентов составила 42 000руб.

Отражение операций проводками:

Одновременно с закрытием периода в БУ отражается условный расход по НП. В нашем случае его сумма составит: 58 000 * 20 % = 11 600руб.

Сумма начисленного налога отражается проводкой:

Пример 3. Закрытие года

На эту дату в бухгалтерском учете «СПА Актив»отражены следующие суммы:

1. 90.1 (выручка) — 1 888 000руб., вкл. НДС 288 000руб.
2. 90.2 (себестоимость) — 520 000руб.
3. 90.3 (НДС) — 288 000руб.
4. 90.5 (общехозяйственные расходы) — 115 000руб.
5. Кт 90.9 — 965 000руб.
6. 91.1 (прочие доходы) — 210 000руб.
7. 91.2 (прочие расходы) — 230 000руб.
8. Дт 91.9 (сальдо пр. доходов-расходов) — 20 000руб.
9. 99.1 (прибыли и убытки) — 640 000руб.
10. 99.2 (расчеты по НП) — 195 000руб.
11. 99.3 (налоговые санкции) — 10 000руб.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
90.1	90.9	Закрытие 90.1	1 888 000	Бух.справка
90.9	90.2	Отражение закрытия 90.2	520 000	Бух.справка
90.9	90.3	Отражение закрытия 90.3	288 000	Бух.справка
90.9	90.5	Отражение закрытия 90.5	115 000	Бух.справка
91.1	91.9	Закрытие 91.1	210 000	Бух.справка
91.9	91.2	Закрытие 91.2	230 000	Бух.справка
99.1	99.9	Закрытие 99.1	640 000	Бух.справка
99.9	99.2	Закрытие 99.2	195 000	Бух.справка
99.9	99.3	Закрытие 99.3	10 000	Бух.справка

Собственно реформирование баланса отражается проводкой.